Ngày 24/01/2014 Tổng cục thuế ban hành Công văn Số 336/TCT-TNCN về việc hướng dẫn quyết toán thuế thu nhập cá nhân (TNCN) năm 2013 cụ thể như sau:
I. các nếu KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ TNCN NĂM 2013:
1. Tổ chức, cá nhân trả thu nhập thuộc diện chịu thuế TNCN không phân biệt có phát sinh khấu trừ thuế hay ko phát sinh với trách nhiệm khai quyết toán thuế và quyết toán thuế thay cho cá nhân mang ủy quyền.
- giả dụ không phát sinh trả thu nhập trong năm 2013 thì không hề khai quyết toán thuế TNCN.
2. Tổ chức trả thu nhập chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi, giải thể hoặc phá sản thì bắt buộc quyết toán thuế TNCN đã khấu trừ chậm nhất là ngày đồ vật 45 và cấp chứng từ khấu trừ thuế cho người lao động để khiến cơ sở quyết toán thuế TNCN.
- giả dụ sau lúc tổ chức lại nhà hàng người lao động được điều chuyển đến tổ chức mới (tổ chức được hình thành sau khi tổ chức lại doanh nghiệp), cuối năm người lao động với ủy quyền quyết toán thuế thì tổ chức mới buộc phải thu lại chứng từ khấu trừ thuế TNCN do tổ chức cũ đã cấp và quyết toán thuế thay cho người lao động.
3. Cá nhân cư trú sở hữu thu nhập từ tiền lương, tiền công; thu nhập từ kinh doanh; thu nhập từ hoạt động đại lý bảo hiểm, bán hàng đa cấp, đại lý xổ số thì quyết toán thuế TNCN theo hướng dẫn tại điểm c; điểm e, khoản 2, Điều 26 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính.
- Riêng trường hợp cá nhân cư trú là người nước ngoài kết thúc làm cho việc tại Việt Nam, đã thực hiện quyết toán thuế trước ngày 31/12, sau ấy cá nhân quay lại Việt Nam và khiến cho việc đến hết năm ấy thì cuối năm cá nhân thực hiện quyết toán thuế có thu nhập chịu thuế từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 và được trừ số thuế TNCN đã nộp tại nước bên cạnh nhưng không vượt quá số thuế bắt buộc nộp tính theo Biểu thuế của Việt Nam tính phân bổ cho phần thu nhập phát sinh tại nước không tính.
4. Cá nhân cư trú với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán, cuối năm nếu với bắt buộc áp dụng thuế suất 20% trên thu nhập tính thuế thì thực hiện khai quyết toán thuế trực tiếp có cơ quan thuế.
- nếu cá nhân chuyển nhượng chứng khoán đã nộp thuế theo thuế suất 0,1% trên giá chuyển nhượng chứng khoán từng lần mà không sở hữu bắt buộc xác định lại số thuế TNCN theo thuế suất 20% thì không phải quyết toán thuế.
5. Điều kiện “có nhà thuê để ở tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên” để xác định cá nhân cư trú mang hiệu lực áp dụng từ ngày 01/7/2013.
- Trước ngày 01/7/2013, điều kiện “có nhà thuê để ở tại Việt Nam” để xác định cá nhân cư trú là 90 ngày. Việc xác định số ngày với nhà thuê để ở căn cứ trên những hợp đồng thuê, kể cả hợp đồng thuê ký trước ngày 01/7/2013.
- trường hợp cá nhân thuộc diện quyết toán thuế thì khi quyết toán thuế điều kiện “có nhà thuê để ở tại Việt Nam” để xác định cá nhân cư trú của năm 2013 là 183 ngày.
trường hợp ủy quyền người mua xem tại đây: ủy quyền quyết toán thuế TNCN
II. các KHOẢN GIẢM TRỪ GIA CẢNH
một. Về việc tính giảm trừ gia cảnh cho bản thân:
- ví như trong kỳ tính thuế cá nhân cư trú chưa tính giảm trừ gia cảnh cho bản thân hoặc tính giảm trừ gia cảnh cho bản thân chưa đủ 12 tháng thì được tính đủ 12 tháng giả dụ thực hiện quyết toán thuế theo quy định.
- Riêng đối có cá nhân cư trú là người nước ngoài thì việc tính giảm trừ gia cảnh thực hiện theo hướng dẫn tại tiết c.1.2, điểm c, khoản 1, Điều 9 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính.
Ví dụ 5: kém chất lượng sử từ tháng 01/2013 tới tháng 6/2013 ông G không với thu nhập từ tiền lương, tiền công. Từ tháng 7/2013 đến tháng 12/2013 ông G sở hữu thu nhập từ tiền lương, tiền công do ký hợp đồng lao động ko kỳ hạn để làm việc tại công ty Y thì trong năm 2013 ông G được tính giảm trừ gia cảnh cho bản thân từ tháng 7/2013 tới hết tháng 12/2013 (tương ứng có tháng có phát sinh thu nhập). ví như ông G thực hiện quyết toán (ủy quyền quyết toán hoặc trực tiếp quyết toán có cơ quan thuế) thì ông G được tính giảm trừ cho bản thân đủ 12 tháng.
2. Về việc tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc:
- Việc giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc mà người nộp thuế với nghĩa vụ nuôi dưỡng được tính nhắc từ tháng mang phát sinh nghĩa vụ nuôi dưỡng theo Thông tư 84/2008/TT-BTC, Thông tư số 62/2009/TT-BTC, Thông tư số 111/2013/TT-BTC, cụ thể một số nếu như sau:
- ví như người nộp thuế đăng ký giảm trừ người phụ thuộc sau thời điểm thực tế phát sinh nghĩa vụ nuôi dưỡng nhưng tại loại số 16/ĐK-TNCN khai “thời điểm tính giảm trừ” đúng sở hữu thời điểm thực tế phát sinh nghĩa vụ nuôi dưỡng thì khi quyết toán thuế TNCN được tính lại theo thực tế phát sinh nghĩa vụ nuôi dưỡng mà không phải đăng ký lại.
- giả dụ người nộp thuế đăng ký giảm trừ người phụ thuộc sau thời điểm thực tế phát sinh nghĩa vụ nuôi dưỡng và tại loại số 16/ĐK-TNCN khai “thời điểm tính giảm trừ” sau thời điểm thực tế phát sinh nghĩa vụ nuôi dưỡng, ví như cá nhân thuộc diện cần quyết toán thuế thì lúc quyết toán thuế để được tính lại theo thực tế phát sinh, cá nhân đăng ký lại tại chiếc số 16/ĐK-TNCN ban hành tất nhiên Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính và gửi tất nhiên hồ sơ quyết toán thuế.
Ví dụ 6: giả sử tháng 3/2013 bà K sinh con, tháng 6/2013 bà K đăng ký giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc, tại dòng 16/ĐK-TNCN bà K khai chỉ tiêu “thời điểm tính giảm trừ” là tháng 3/2013 thì trong năm bà K được tạm tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc nhắc từ tháng 6/2013, lúc quyết toán bà K được tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc từ tháng 3/2013 tới hết tháng 12/2013 mà chẳng phải đăng ký lại.
Ví dụ 7: kém chất lượng sử tháng 3/2013 bà K sinh con, tháng 6/2013 bà K đăng ký giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc, tại mẫu 16/ĐK-TNCN bà K khai chỉ tiêu “thời điểm tính giảm trừ” là tháng 6/2013 thì trong năm bà K được tạm tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc đề cập từ tháng 6/2013, lúc quyết toán để được tính lại theo thực tế phát sinh từ tháng 3/2013 thì bà K nên đăng ký lại theo thực tế phát sinh tại dòng số 16/ĐK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính và gửi kèm theo hồ sơ quyết toán thuế.
- trường hợp người nộp thuế mang phát sinh nghĩa vụ nuôi dưỡng đối với người phụ thuộc khác hướng dẫn tại tiết d.4, điểm d, khoản một Điều 9 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính (như: anh, chị, em ruột; ông, bà nội ngoại; cô, dì…) thì thời hạn đăng ký giảm trừ gia cảnh chậm nhất là ngày 31/12/2013, giả dụ đăng ký giảm trừ gia cảnh quá thời hạn nêu trên người nộp thuế ko được giảm trừ gia cảnh đối mang người phụ thuộc đấy cho năm 2013.
chi tiết người dùng với thể xem tại đây: các khoản giảm trừ lúc tính thuế TNCN
3. Điều kiện để xác định người khuyết tật, ko với khả năng lao động là người phụ thuộc
- Người khuyết tật, ko với khả năng lao động theo hướng dẫn tại tiết đ.1.1, điểm đ, khoản 1, Điều 9 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính là những người thuộc diện điều chỉnh của pháp luật về người khuyết tật, người mắc bệnh hiểm nghèo và không với khả năng lao động.
- Bệnh hiểm nghèo được áp dụng theo Danh mục ban hành tất nhiên công văn số 16662/BTC-TCT ngày 02/12/2013 của Bộ Tài chính.
III. XÁC ĐỊNH THU NHẬP TÍNH THUẾ TNCN
1. Thu nhập chịu thuế và những khoản giảm trừ
- công đoạn từ tháng 01/2013 đến hết tháng 6/2013
Thu nhập chịu thuế và các khoản giảm trừ được xác định theo hướng dẫn tại Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 của Bộ Tài chính, Thông tư số 62/2009/TT-BTC ngày 27/3/2009 của Bộ Tài chính, Thông tư số 02/2010/TT-BTC ngày 11/01/2010 của Bộ Tài chính, công văn số 12501/BTC-CST ngày 20/9/2010 của Bộ Tài chính và những văn bản hướng dẫn.
- công đoạn từ tháng 7/2013 tới hết tháng 12/2013
Thu nhập chịu thuế và các khoản giảm trừ được xác định theo hướng dẫn tại Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính, Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính, công văn số 8355/BTC-TCT ngày 28/6/2013 của Bộ Tài chính, công văn số 8817/BTC-TCT ngày 08/7/2013 của Bộ Tài chính và các văn bản hướng dẫn.
chi tiết khách hàng xem tại đây: các khoản thu nhập chịu thuế TNCN
2. Thu nhập tính thuế
Thu nhập tính thuế bình quân tháng của năm 2013 được xác định bằng tổng thu nhập cả năm 2013 (12 tháng) trừ (-) tổng những khoản giảm trừ của cả năm sau đấy chia cho 12 tháng, cụ thể như sau:
| Thu nhập tính thuế bình quân tháng | = | Tổng thu nhập chịu thuế | - | Tổng những khoản giảm trừ |
| 12 tháng | ||||
Ví dụ 8: Năm 2013, Ông E là cá nhân cư trú sở hữu thu nhập trong 06 tháng đầu năm là 20 triệu đồng/tháng, có tính giảm trừ cho bản thân và 01 người phụ thuộc; trong 06 tháng cuối năm Ông E với thu nhập là 10 triệu đồng/tháng, sở hữu tính giảm trừ cho bản thân và 01 người phụ thuộc. ngoài các khoản giảm trừ gia cảnh Ông E ko với khoản giảm trừ nào khác. Như vậy, giả dụ cuối năm Ông E thuộc diện quyết toán thuế thì thu nhập tính thuế bình quân tháng trong năm 2013 được xác định như sau:
- Tổng thu nhập chịu thuế:
(20 triệu đồng x 6 tháng) + (10 triệu đồng x 6 tháng) = 180 triệu đồng.
- Tổng những khoản giảm trừ:
(4 triệu đồng + 1,6 triệu đồng) x 6 tháng + (9 triệu đồng + 3,6 triệu đồng) x 6 tháng = 109,2 triệu đồng.
- Thu nhập tính thuế năm 2013:
180 triệu đồng – 109,2 triệu đồng = 70,8 triệu đồng
- Thu nhập tính thuế bình quân tháng năm 2013:
70,8 triệu đồng: 12 tháng = 5,9 triệu đồng
khía cạnh quý khách xem tại đây: cách tính thuế thu nhập cá nhân
3. Quy đổi thu nhập không bao gồm thuế thành thu nhập mang thuế TNCN
Việc quy đổi thu nhập ko bao gồm thuế thành thu nhập sở hữu thuế TNCN được thực hiện như sau:
- công đoạn từ tháng 01/2013 tới hết tháng 6/2013: áp dụng theo hướng dẫn tại Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 của Bộ Tài chính và những văn bản hướng dẫn thực hiện.
- công đoạn từ tháng 7/2013 đến hết tháng 12/2013: áp dụng theo hướng dẫn tại khoản 4, Điều 7 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính.
Ví dụ 9: Năm 2013, theo hợp đồng lao động ký giữa Ông D và siêu thị X thì Ông D được trả lương hàng tháng là 31,5 triệu đồng, ngoài tiền lương Ông D được doanh nghiệp X trả thay phí hội viên câu lạc bộ thể thao một triệu đồng/tháng, thuê nhà cho ông ở sở hữu giá thuê là 6 triệu đồng/tháng. Ông D nên đóng bảo hiểm đề nghị là 1,5 triệu đồng/tháng. công ty X chịu trách nhiệm nộp thuế thu nhập cá nhân theo quy định thay cho ông D.
Trong năm, Ông D chỉ tính giảm trừ gia cảnh cho bản thân, ko với người phụ thuộc và không phát sinh đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học.
Thuế thu nhập cá nhân bắt buộc nộp năm 2013 của Ông D như sau:
quá trình từ tháng 01/2013 tới hết tháng 6/2013
- Thu nhập làm cho căn cứ quy đổi hàng tháng:
31,5 triệu đồng - 4 triệu đồng = 27,5 triệu đồng
- Thu nhập sau quy đổi hàng tháng (xác định theo Phụ lục):
(27,5 triệu đồng - 3,25 triệu đồng)/0,75 ≈ 32,333 triệu đồng
- Xác định tiền thuê nhà tính vào thu nhập chịu thuế hàng tháng:
+ Tổng thu nhập chịu thuế không mang tiền thuê nhà:
32,333 triệu đồng + 4 triệu đồng + 1 triệu đồng = 37,333 triệu đồng
+ 15% tổng thu nhập chịu thuế (không gồm tiền thuê nhà):
15% x 37,333 triệu đồng ≈ 5,6 triệu đồng.
Vậy tiền thuê nhà tính vào thu nhập chịu thuế hàng tháng là 5,6 triệu đồng
- Tổng thu nhập chịu thuế hàng tháng:
37,333 triệu đồng + 5,6 triệu đồng = 42,933 triệu đồng
- Thu nhập tính thuế hàng tháng:
42,933 triệu đồng - 4 triệu đồng - một,5 triệu đồng = 37,433 triệu đồng
giai đoạn từ tháng 7/2013 tới hết tháng 12/2013
Bước 1: Xác định tiền thuê nhà trả thay được tính vào thu nhập làm cho căn cứ quy đổi
- Thu nhập làm cho căn cứ quy đổi (không gồm tiền thuê nhà):
31,5 triệu đồng + 1 triệu đồng - 9 triệu đồng - một,5 triệu đồng = 22 triệu đồng
- Thu nhập tính thuế (xác định theo Phụ lục):
(22 triệu đồng - 1,65 triệu đồng)/0,8 = 25,4375 triệu đồng
- Thu nhập chịu thuế (không gồm tiền thuê nhà):
25,4375 triệu đồng + 9 triệu đồng + 1,5 triệu đồng = 35,9375 triệu đồng/tháng
- 15% Tổng thu nhập chịu thuế (không gồm tiền thuê nhà):
35,9375 triệu đồng x 15% = 5,390 triệu đồng/tháng
Vậy tiền thuê nhà được tính vào thu nhập làm cho căn cứ quy đổi là 5,390 triệu đồng/tháng
Bước 2: Xác định thu nhập tính thuế
- Thu nhập làm căn cứ để quy đổi thành thu nhập tính thuế:
31,5 triệu đồng + 1 triệu đồng + 5,390 triệu đồng - 9 triệu đồng - một,5 triệu đồng = 27,39 triệu đồng/tháng
- Thu nhập tính thuế (quy đổi theo Phụ lục):
(27,39 triệu đồng - 3,25 triệu đồng)/0,75 = 32,187 triệu đồng/tháng
- Thu nhập chịu thuế hàng tháng của ông D:
32,187 triệu đồng + 9 triệu đồng + 1,5 triệu đồng = 42,687 triệu đồng/tháng
Tổng thu nhập chịu thuế năm 2013:
6 tháng x 42,933 triệu đồng + 6 tháng x 42,687 triệu đồng = 513,72 triệu đồng.
- Tổng các khoản giảm trừ năm 2013:
4 triệu đồng x 6 tháng + 9 triệu đồng x 6 tháng + 1,5 triệu đồng x 12 tháng = 96 triệu đồng
- Thu nhập tính thuế năm 2013:
513,72 triệu đồng - 96 triệu đồng = 417,72 triệu đồng
- Thuế TNCN buộc phải nộp năm 2013:
(60 triệu đồng x 5%) + (120 triệu đồng - 60 triệu đồng) x 10% + (216 triệu đồng - 120 triệu đồng) x 15% + (384 triệu đồng - 216 triệu đồng) x 20% + (417,72 triệu đồng - 384 triệu đồng) x 25% = 65,43 triệu đồng
Hoặc:
[(417,72 triệu đồng : 12 tháng) x 25% - 3,25 triệu đồng] x 12 tháng = 65,43 triệu đồng.
IV. THỦ TỤC KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ TNCN
một. Hồ sơ khai quyết toán thuế
- Hồ sơ khai quyết toán thuế TNCN năm 2013 thực hiện theo các chiếc tờ khai ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 của Bộ Tài chính, cụ thể 1 số nội dung như sau:
- ví như tổ chức marketing bán hàng đa cấp trong năm 2013 sở hữu chi trả thu nhập cho cá nhân tham gia mạng lưới bán hàng đa cấp thì tới cuối năm thực hiện quyết toán đối với tổng thu nhập chịu thuế và số thuế TNCN đã khấu trừ của cá nhân bán hàng đa cấp trong năm theo Tờ khai loại số 02/KK-BH, Bảng kê dòng số 02/BK-BH ban hành tất nhiên Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 của Bộ Tài chính và thực hiện theo hướng dẫn tại Phụ lục 02; Phụ lục 03 (đính kèm công văn này)
V. Thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế TNCN
Tổ chức, cá nhân trả thu nhập và cá nhân thuộc diện khai quyết toán thuế nộp hồ sơ quyết toán thuế chậm nhất là ngày đồ vật 90 đề cập từ ngày kết thúc năm dương lịch.
Trên đây là hướng dẫn quyết toán thuế TNCN năm 2013 theo Công văn Số 336/TCT-TNCN ngày 24/01/2014 của Tổng cục thuế, khía cạnh và cụ thể hơn quý khách sở hữu thể tham gia: Lớp học thực hành kế toán thuế thực tế trên phần mềm HTKK mới nhất hiện tại.
0 nhận xét:
Đăng nhận xét